財政部為了加強代理記賬機構的管理，規(guī)范代理記賬業(yè)務，促進代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他法律、法規(guī)，于今年元月份對94年發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》進行了全面修訂，以財政部27號令的方式正式發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，對從事代理記賬業(yè)務的設立條件、審批程序、業(yè)務范圍以及委托雙方的權利義務和法律責任等作了具體規(guī)定，為代理記賬業(yè)務的推廣與發(fā)展提供了法律依據(jù)與保障，該辦法從今年3月1日起開始實施， 94年6月23日發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》（[94]財會字第24號）同時廢止。2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施的《小企業(yè)會計制度》，對廣大的小企業(yè)要根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構或者委托有代理記賬資質(zhì)的中介機構代理記賬也進行了明確的要求和規(guī)定。

一、代理記賬的內(nèi)容及代理記賬機構的業(yè)務范圍

代理記賬是指會計咨詢、服務機構及其他經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構接受獨立核算單位的委托，采用電腦記賬或手工記賬方式，代理其辦理會計業(yè)務的一種社會性會計服務活動。代理記賬的主體是經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構，包括會計師事務所、稅務師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機構；代理記賬的對象是指不具備設置會計機構、或者在有關機構中設置專職會計人員的獨立核算單位或其他需要委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務的單位，如小型經(jīng)濟組織、個體工商戶等；代理記賬的內(nèi)容主要是代理委托單位辦理所委托的會計業(yè)務；代理記賬的性質(zhì)是一種社會性會計服務活動，是會計工作社會化、專門化的表現(xiàn)；代理記賬在法律上的表現(xiàn)則是通過簽訂委托合同來明確和規(guī)范委托及受托雙方的權利義務關系。

代理記賬機構，是指依法經(jīng)財政部門批準（會計師事務所除外）設立從事代理記賬業(yè)務的中介機構。目前，代理記賬機構主要包括代理記賬公司、稅務師事務所、會計師事務所及具有代理記賬資格的其他中介機構四種類型。設立代理記賬機構，從事代理記賬業(yè)務應當符合《代理記賬管理辦法》第四條中關于人員、資產(chǎn)和制度的有關規(guī)定。代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的下列業(yè)務：（一）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等；（二）對外提供財務會計報告；（三）向稅務機關提供稅務資料；（四）委托人委托的其他會計業(yè)務。

新的《代理記賬管理辦法》將代理記賬的實施對象從小型經(jīng)濟組織和個體工商戶擴大到所有需要實施代理記賬的單位，標志著代理記賬行業(yè)正在發(fā)展壯大，代理記賬機構已經(jīng)由過去的輔助機構逐步發(fā)展成為社會經(jīng)濟生活中不可或缺的新興中介服務行業(yè)。另外，為了履行WTO協(xié)議中我國在2005年末全面開放會計服務市場的承諾，新《辦法》還增加了外商投資代理記賬機構的有關規(guī)定，使該項法規(guī)的適用范圍有了進一步拓寬。

二、代理記賬的法律依據(jù)

基于代理記賬業(yè)務的積極意義， 93年修改《會計法》時增加了"代理記賬"規(guī)定，允許那些不具備單獨設置會計機構或者配備會計人員條件的單位，委托有關的會計服務機構進行代理記賬，從而首次確立了代理記賬的法律地位。93年通過的《注冊會計師法》第十五條規(guī)定："注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務。"從而為代理記賬業(yè)務的開展又提供了新的合法的中介機構，成為注冊會計師的一項法定業(yè)務?！蹲远悇諑熧Y格制度暫行規(guī)定》第二十條規(guī)定"注冊稅務師可以接受納稅人、扣繳義務人的委托，從事建賬建制、辦理賬務業(yè)務"，表明注冊稅務師也可以從事代理記賬業(yè)務。與此同時，為了規(guī)范代理記賬業(yè)務，財政部于94年發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責任和義務等作了具體規(guī)定。新修訂的《會計法》再一次確認了代理記賬的法律地位。新《會計法》第三十六條明確規(guī)定："各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。"此外，《國務院關于批轉(zhuǎn)國家稅務總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查帳征收工作意見的通知》、《稅收征收管理法實施細則》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、財政部、國家稅務總局《關于加強（小企業(yè)會計制度）貫徹實施工作的通知》等法律法規(guī)和規(guī)范性文件對小企業(yè)委托中介機構代理記賬都有明確的規(guī)定和要求。部分省市也根據(jù)財政部的有關文件精神出臺了一些地方法規(guī)，例如北京市財政局早在96年就制定了《北京市代理記賬管理實施細則》，上海市財政局在今年財政部《代理記賬管理辦法》發(fā)布后于3月30日重新發(fā)布實施了《上海市代理記賬管理實施辦法》，云南省財政廳于4月19日發(fā)布了《云南省代理記賬管理實施辦法》，山東省財政廳于4月20日印發(fā)了《山東省代理記賬管理暫行辦法》，安徽省財政廳于5月9日印發(fā)了《安徽省代理記賬管理實施辦法》，河北省財政廳、浙江省財政廳等省市財政廳局也紛紛下發(fā)了有關貫徹財政部《代理記賬管理辦法》的文件，標志著一套由上至下、層次分明、結(jié)構完整的代理記賬法規(guī)體系已經(jīng)初步建成。

三、代理記賬行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

由于各地的經(jīng)濟發(fā)展水平及推行力度不一，代理記賬行業(yè)的發(fā)展也極不平衡。有的地區(qū)代理記賬機構數(shù)量較少，行業(yè)發(fā)展緩慢，有的地區(qū)財政部門甚至連代理記賬許可證都從未審批過，更談不上發(fā)展了。但有的地區(qū)發(fā)展較快，特別是經(jīng)濟較為發(fā)達的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地，代理記賬機構發(fā)展勢頭強勁，例如上海市今年5月份公布的具備代理記賬資格的單位已達400多家，廣州的會計代理機構也有300多家，而在江蘇的蘇南例如太倉、常熟、張家港等地平均每個縣市的代理記賬機構都在二三十家以上。在這些會計公司中，有的已經(jīng)走向了規(guī)模化經(jīng)營。這些代理記賬機構的服務對象覆蓋了所有行業(yè)甚至部分事業(yè)單位，服務內(nèi)容已經(jīng)遠遠超出單純的代理記賬，業(yè)務已經(jīng)延伸到與代理記賬相關的稅收策劃、納稅申報、內(nèi)部審計、工商稅務注冊、年檢、財稅咨詢等服務，有的企業(yè)還專門設立了網(wǎng)站提供網(wǎng)上賬務在線查詢、網(wǎng)上報稅等服務。但從總體上來講，我國的代理記賬行業(yè)目前發(fā)展極不平衡，規(guī)模普遍較小，業(yè)務拓展困難，主要存在以下問題：

1、《會計法》、《代理記賬管理辦法》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》等法律法規(guī)的宣傳力度不夠，許多小規(guī)模企業(yè)、小型經(jīng)濟組織、個體工商戶對代理記賬知之甚少，認識不足，理解不夠。在實際工作中，會計代理記賬業(yè)務大部分被兼職會計人員壟斷，有的會計人員兼任四、五家甚至十多家單位的會計，這些會計人員僅僅充當了單位報賬員角色，完全失去了會計的監(jiān)督職能，很容易導致"做假賬"和會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。另外，部分地區(qū)稅務機關對代理記賬工作也存在片面認識，在稅款征收上"重定額輕建賬"，不支持代理記賬機構的發(fā)展，從而導致個私經(jīng)濟建賬工作和代理記賬開展不力。其實，早在97年國務院、財政部、國家稅務總局就發(fā)出通知，要求在全國范圍內(nèi)推行個體工商戶和其他私營經(jīng)濟組織的建賬工作，不具備建賬記賬能力的單位要委托社會中介機構代理記賬。

2、政府部門特別是財政部門對代理記賬行業(yè)的扶持力度不夠。各地區(qū)從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構大都處于起步階段，規(guī)模小，內(nèi)部控制制度不規(guī)范不健全，人員、經(jīng)費不足，辦公場所設備有限，加之各地區(qū)的經(jīng)濟狀況差異較大，很多代理記賬機構業(yè)務很少甚至沒有業(yè)務，運作困難，發(fā)展緩慢。另外，服務行業(yè)的各種稅費較高，代理記賬機構卻不能象其他行業(yè)或中小企業(yè)一樣享受到較多的財政、稅收方面的優(yōu)惠及扶持政策，嚴重制約了代理記賬行業(yè)的發(fā)展。

3、代理記賬行業(yè)的檢查監(jiān)督力度不夠。當前對于大多數(shù)小規(guī)模企業(yè)、其他小型經(jīng)濟組織、個體工商戶而言，主要存在兩方面的問題，一是應當建賬而沒有建賬的現(xiàn)象十分普遍，二是許多"受托代理記賬人"不具備合法資格，很多從事代理記賬工作的是社會個人、下崗職工或是委托人的親戚朋友，他們沒有健全的組織機構，收費標準不一，業(yè)務水平也參差不齊，甚至沒有會計從業(yè)資格，受托人與委托人之間的法律責任模糊不清，而相關部門各自為政，對代理記賬行業(yè)多頭管理，難以形成合力，檢查不到位，甚至不檢查，這不僅干擾了法律法規(guī)的嚴肅性，而且容易派生出許多其他問題。

4、相關配套法規(guī)不健全。在工作實踐中，受托人由于與委托人所處的地位不同，利益關系不對等，無法保證會計資料的真實性、合法性和準確性，在代理記賬法律關系中，受托人的法律責任一直也沒有得到徹底的規(guī)范，新《辦法》雖然取消了受托人對會計資料的"合法性"和"準確性"負責的要求，但具體的配套法規(guī)和實施細則尚未出臺，一旦遇到實際問題，具體適用的法律依據(jù)仍然不足。另外，新《辦法》取消了"不具備配備專職會計人員條件的小型經(jīng)濟組織，應當建賬的個體工商戶必須委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務"的硬性要求，是否會對剛剛壯大的代理記賬行業(yè)形成負面作用也有待研究。

四、進一步推進代理記賬行業(yè)發(fā)展的措施

1、大力宣傳代理記賬的重要意義和作用，促進代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展。今年是《會計法》實施二十周年，《小企業(yè)會計制度》已于1月1日正式實施，新的《代理記賬管理辦法》也已正式實施，國家統(tǒng)一的會計制度已經(jīng)形成，各項具體會計準則也將陸續(xù)出臺，新的會計法律法規(guī)體系已經(jīng)基本形成，目前正處于推廣宣傳的*佳時間，我們應當借全社會普遍關注會計行業(yè)發(fā)展的東風，大力宣傳代理記賬的積極意義和重要作用，進一步突出代理記賬的法律地位，增強小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟組織對代理記賬的認識，努力開創(chuàng)代理記賬行業(yè)發(fā)展的新局面。

2、加強政府部門特別是財政部門的扶持力度。這一點可以學習江蘇省南通市的做法。南通市財政局于2004年下發(fā)了《關于進一步支持民營經(jīng)濟發(fā)展的若干財政政策》，對創(chuàng)業(yè)初期的民營小企業(yè)，在企業(yè)自愿的前提下，試行財政出資為其購買代理記賬服務，從而降低企業(yè)的商務成本，達到"財政出資、中介服務、企業(yè)受益"的目的。之后，又陸續(xù)下發(fā)了《關于財政出資為民營企業(yè)提供代理記賬服務的通知》、《財政出資為民營企業(yè)代理記賬的出資標準及相關要求》，并建立了和公布了會計代理記賬機構庫，該市規(guī)定：凡在南通市區(qū)進行稅務注冊登記、注冊資本50萬元以下或在職職工10名以下、單位成立不滿兩年的民營企業(yè)，可從《南通市區(qū)會計代理記賬機構庫》中選擇代理記賬機構開展委托代理記賬業(yè)務，由財政出資（每年2000-4000元）為其提供代理記賬服務。凡符合申請條件的代理記賬機構，可向南通市財政局領取或在網(wǎng)上直接下載《財政購買委托代理記賬服務申請表》。這些措施的出臺，有效地促進了當?shù)卮碛涃~行業(yè)的發(fā)展。此外，財稅部門還應該積極研究其他扶持代理記賬行業(yè)發(fā)展的措施和方法，適時出臺一些財稅優(yōu)惠政策。

3、加強代理記賬行業(yè)的發(fā)展，必須從源頭上支持和引導小企業(yè)、小型經(jīng)濟組織和個體工商戶委托中介機構代理記賬。在日常工作中，與小企業(yè)、小型經(jīng)濟組織、個體工商戶接觸*多的是稅務機關。設置會計賬簿、進行會計核算是納稅的基礎，如果不設置會計賬簿、進行會計核算，稅務機關征稅就缺乏依據(jù)，如果采取其他方法計算稅額如定期定額稅制，則不能做到稅賦公平。稅務機關同時又是個體私營經(jīng)濟財務會計制度的主管部門，稅務部門應義不容辭地引導廣大的小企業(yè)、小型經(jīng)濟組織和個體工商戶實行代理記賬，積極引導這些經(jīng)濟組織的稅款征收方式從核定征收改變?yōu)椴橘~征收，在積極貫徹執(zhí)行《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、《國家稅務總局關于大力開展個體工商戶建賬和強化查賬征收工作的通知》、《國家稅務總局關于嚴格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》等法律法規(guī)的基礎上，對凡符合查賬征收條件的納稅人，一律實行查賬征收，"對應建賬未建賬和建假賬的業(yè)戶，要按照同行業(yè)、同規(guī)模*高納稅額核定其應納稅款"，"使業(yè)戶利用定期定額征收方式侵犯國家利益的行為不能得逞，切實解決業(yè)戶偏向按定額納稅而抵觸建賬的問題"，從而在源頭上推進建賬工作，促進代理記賬行業(yè)的發(fā)展。

4、強化監(jiān)督檢查，采取針對性措施，積極推動代理記賬行業(yè)的發(fā)展。財政部門作為代理記賬行業(yè)的主管部門，應當主動聯(lián)合工商、國稅、地稅等部門組織有關落實《代理記賬管理辦法》的檢查，為代理記賬工作創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。主要內(nèi)容可包括三個方面： 一是對所有從事代理記賬的個人和機構進行全面清理，建立代理記賬機構檔案庫；二是根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》，建立定期檢查和年檢制度，對未通過檢查或年檢的代理記賬機構，撤消并收回其《代理記賬許可證書》，禁止其從事代理記賬業(yè)務；三是規(guī)范已從事代理記賬機構和人員的執(zhí)業(yè)行為，堅決取締無證經(jīng)營、違法經(jīng)營、做假賬等不法行為，減少乃至消除地下"代賬"、"兼職會計"等現(xiàn)象。同時，可對代理記賬機構試行信用等級管理，財政部門可結(jié)合會計人員從業(yè)資格的管理對代理記賬機構實行綜合考核，從而進一步提高代理機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

5、進一步加強代理記賬機構的管理和從業(yè)人員的業(yè)務培訓、職業(yè)道德教育。就目前而言，大部分代理記賬機構從業(yè)人員中兼職人員較多，業(yè)務水平不高，難以適應規(guī)模化經(jīng)營和今后會計服務市場國際化發(fā)展的要求。代理記賬機構應該打破常規(guī)，面向市場招聘一些高素質(zhì)復合型的會計人才，不斷壯大隊伍，建設一支遵紀守法、會記賬、記真賬、水平高的代理記賬隊伍。同時，可建立一個類似注冊會計師協(xié)會的行業(yè)協(xié)會或管理機構， 制定一套規(guī)范統(tǒng)一的業(yè)務操作流程、制度，在接受財政部門監(jiān)管的基礎上，對代理記賬行業(yè)實行統(tǒng)一的管理和市場化運作，并加強行業(yè)信息的整理、統(tǒng)計、交流，促進其快速發(fā)展。

6、盡快完善有關配套法規(guī)，明確代理記賬過程中出現(xiàn)的有關法律問題。財政部有必要盡快出臺《代理記賬管理辦法實施細則》，各省市地方財政部門也可以先行出臺有關實施細則，進一步規(guī)范代理記賬機構的設立、審批、年檢、業(yè)務管理等工作。同時，有必要根據(jù)國外的先進經(jīng)驗，研究制定有關國際會計公司財務外包業(yè)務和外商投資代理記賬機構的有關法律法規(guī)，從而促進我國代理長寧記賬行業(yè)的發(fā)展早日與國際接軌。